Utsatt skatt

Hva er utsatt skatt?

Skattereglene i Norge skal sørge for at alle betaler like mye skatt, men med et aksjeselskap skjer det at det blir forskjøvet fram i tid.

  • 22% av utsatt skatt skal bokføres

  • 22% av utsatt skattefordel kan bokføres

Table 1. Utsatt skatt-kontoer
Konto Beskrivelse

2120

Utsatt skatteforpliktelse (kredit)

1070

Utsatt skattefordel (debet)

8320

Utgår (Endring i utsatt skatt / skattefordel)

8321

Økning i utsatt skatt/nedgang i utsatt skattefordel (debet)

8322

Nedgang i utsatt skatt/økning i utsatt skattefordel (kredit)

Utsatt skattefordel skal kun bokføres dersom det er sannsynlig at den kan benyttes, se Negativ utligning.

Konto 8320 har blitt erstattet av konto 8321 og 8322 (som ikke er en del av SAF-T).

Beregning - Fremførbart underskudd

Et fremførbart underskudd fører til at man betaler mindre skatt senere; utsatt skattefordel.

Beregning - Endring i midlertidig forskjell

Forskjell på regnskapsmessig og skattemessig verdi på eiendeler fører derfor til at man betaler mer skatt nå og mindre senere; utsatt skattefordel, eller mindre skatt nå og mer senere; utsatt skatteforpliktelse.

Negativ endring i midlertidig forskjell gir

  • positivt beløp på resultatkonto 8321 og

  • negativt beløp på balansekonto (2120 / 1070), dvs at

    • det øker skattekostnaden i år og

      • øker utsatt skatteforpliktelse (2120)

      • eller reduserer utsatt skattefordel (1070).

Positiv endring i midlertidig forskjell gir

  • negativ beløp på resultatkonto 8322 og

  • positivt beløp på balansekonto (2120 / 1070), dvs at

    • det reduserer skattekostnaden i år og

      • reduserer utsatt skatteforpliktelse (2120)

      • eller øker utsatt skattefordel (1070).

2120 vs 1070
                   kredit     debet
     2120 <----------------|-----------------> 1070

Utsatt skattefordel                        Utsatt skatteforpliktelse

     8322                <- ->                 8321

Bokføring

Det er fire typer tilleggspostering for utsatt skatt / skattefordel.

Endring Beskrivelse Tilleggspostering

-

Økning i utsatt skatteforpliktelse

D: 8321, K: 2120

Nedgang i utsatt skattefordel

D: 8321, K: 1070

+

Nedgang i utsatt skatteforpliktelse

D: 2120, K: 8322

Økning i utsatt skattefordel

D: 1070, K: 8322

Når endring i midlertidig forskjell er motsatt av tidligere år gir dette to transaksjoner.

Eksempel Endring 832x Inngående Tilleggspostering(er)

Negativ endring,
fra skattefordel,
til skatteforpliktelse

-

+ (8321)

1070: +

D: 8321, K: 1070

D: 8321: K: 2120

Positiv endring,
fra skatteforpliktelse,
til skattefordel

+

- (8322)

2120: -

D: 2120, K: 8322

D: 1070: K: 8322

Negativ utligning

Dersom det ikke er sannsynlig at en utsatt skattefordel kan benyttes kommende år så skal den ikke bokføres.

Det vil si at beløpet som ville ha blitt bokført på konto 1070 pga endring i midlertidig forskjell utlignes slik:

Beløp 1070 / 0.22 = Andel negativt utlignet

Utsatt skattefordel som stammer fra fremførbart underskudd skal ikke bokføres.

Eksempler

Negativ endring utligner skattefordel

Negativ endring i midlertidig forskjell

  • positivt resultat på 8321

  • inngående balanse på 1070 (utsatt skattefordel)

  • resterende andel utsatt skatt føres på 2120

Konto 1070

inngående balanse 20_000.
Endring i midlertidig forskjell

minus 180_000.
Endring av utsatt skatt

pluss 39_600 → øker skattekostnaden
Bokføring

Debet, konto 8321: 39_600
Kredit, konto 1070: 20_000
Kredit, konto 2120: 19_600

Positiv endring uten bokføring

Positiv endring i midlertidig forskjell

  • negativt resultat på 8322

  • inngående balanse på 2120 (utsatt skatteforpliktelse)

  • resterende andel utsatt skattefordel utlignes

Konto 2120

inngående balanse -20_000
Endring i midlertidig forskjell

pluss 180_000
Endring av utsatt skatt

minus 39_600 → reduserer skattekostnaden
Bokføring

Debet, konto 2120: 20_000
Kredit, konto 8322: 20_000
Andel negativt utlignet: 19_600 / 0.22 = 89_091